О некоторых особенностях функционирования электронного администрирования НДС
- Подробности
- Создано 20.08.2015 18:08
29 июля текущего года вступил в силу Закон Украины от 16.07.2015 г. 643-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» (далее – Закон №643).
В связи поступлением от плательщиков налога вопросов по применению системы электронного администрирования НДС на практике и в связи с недавними законодательными изменениями остановлюсь на некоторых особенностях функционирования данной системы.
Напомню, что в соответствии с п. 35 подраздела 2 р. XX Кодекса период с 1 февраля 2015 года до 1 июля 2015 года являлся переходным периодом, на протяжении которого регистрация налоговых накладных/расчетов корректировок к ним в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) осуществлялась без ограничения суммой налога, рассчитанной по формуле, определенной п. 2001.3ст. 2001 Кодекса.
Другими словами, с 1 июля 2015 года закончился переходный период (тестовый режим) системы электронного администрирования НДС и данная система заработала в обычном режиме. С указанной даты регистрация налоговых накладных в ЕРНН осуществляется исключительно на сумму налога, определенной по формуле согласно п. 2001.3ст. 2001 Кодекса (далее - регистрационная сумма).
Формула определения регистрационной суммы следующая:
∑накл =∑ наклполуч + ∑тамож + ∑попсчета - ∑наклвыд - ∑возмещ - ∑превыш,
где:
∑наклполуч - общая сумма налога по полученным плательщиком налоговым накладным и расчетам корректировок, зарегистрированным в ЕРНН;
∑тамож - общая сумма налога, уплаченного плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;
∑попсчета - общая сумма пополнения счета в системе электронного администрирования налога с текущего счета плательщика;
∑наклвыд - общая сумма налога по выданным плательщиком налоговым накладным и расчетам корректировок, зарегистрированным в ЕРНН;
∑возмещ - общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению с учетом сумм корректировок;
∑превыш - общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в предоставленных налоговых декларациях с учетом уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, которая содержится в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировок, зарегистрированных в ЕРНН.
Детальный порядок формирования указанных показателей определен Порядком электронного администрирования НДС, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 16 октября 2014 года №569.
Таким образом, с 1 июля 2015 года при регистрации налоговой накладной или расчета корректировки в ЕРНН происходит проверка наличия у плательщика, который осуществляет такую регистрацию, достаточной регистрационной суммы. То есть для получения возможности зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную или расчет корректировки регистрационная сумма плательщика должна быть большей или равняться сумме НДС, указанной в такой налоговой накладной (расчете корректировки).
Если такая регистрационная сумма меньше, чем сумма НДС, указанная в налоговой накладной (расчете корректировки), в регистрации указанных документов будет отказано.
Довольно часто у плательщиков возникают вопросы: как быть в такой ситуации?
В таких случаях (в том числе, если регистрационная сумма имеет отрицательное значение) с целью получения возможности зарегистрировать налоговую накладную или расчет корректировки в ЕРНН плательщику необходимо увеличить свою регистрационную сумму.
Увеличение регистрационной суммы может быть осуществлено за счет:
получения налоговых накладных (расчетов корректировок), предусматривающих увеличение суммы компенсации стоимости поставленных товаров/услуг, составленных на такого плательщика и зарегистрированных в ЕРНН;
уплаты НДС на таможне во время растаможивания товаров;
пополнения счета плательщика в системе электронного администрирования НДС, открытого плательщику в Госказначействе (электронный счет).
Например: если плательщику необходимо зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную, в которой сумма НДС составляет 30 тыс. грн., при этом его регистрационная сумма имеет отрицательное значение и составляет -7 тыс. грн., то налогоплательщику для получения возможности зарегистрировать такую налоговую накладную необходимо увеличить регистрационную сумму на 37 тыс. грн.
Обращаю внимание налогоплательщиков, то Законом №643 на начало 3-го рабочего дня после вступления данного закона в силу предусмотрено «обнуление» формулы (всех ее составляющих), определяющей регистрационную сумму, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в ЕРНН.
«Обнуление» проведено с 00 часов 00 минут 3 августа 2015 года. На протяжении 3 августа 2015 года в формулу ГФС автоматически включены:
- сумма среднемесячного размера сумм НДС, задекларированных плательщиком к уплате в бюджет и погашенных или рассроченных за последние 12 отчетных месяцев/ 4 квартала (овердрафт);
- сумма ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015 г.;
- сумма отрицательного значения налога, непогашенного по состоянию на 01.07.2015 г. и задекларированного плательщиком в строках 24 и 31 налоговой декларации по НДС за июнь 2015 года;
- сумма остатков средств на электронных счетах плательщиков в системе электронного администрирования НДС по состоянию на начало рабочего дня 3 августа 2015 года за вычетом сумм, заявленных плательщиком в составе налоговой отчетности по НДС за июнь 2015 года к перечислению с электронного счета в бюджет в счет уплаты налоговых обязательств по налогу и/или на текущий счет плательщика согласно п. 2001.6 ст. 2001 НКУ, также такая сумма уменьшается на сумму налоговых обязательств, задекларированных плательщиком за отчетный (налоговый) период за июнь 2015 года/ІІ квартал 2015 года.
Начиная с 04.08.2015 г. регистрация в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировок, составленных до 1 июля 2015 года, будет осуществляться без ограничения регистрационной суммой.
Хочу коротко проинформировать о некоторых других изменениях, предусмотренных Законом №643 в части изменений порядка электронного администрирования НДС:
- покупателям предоставлено право отражать налоговый кредит на основании копий налоговых накладных, полученных с ЕРНН.;
- налогоплательщики смогут включать в налоговый кредит налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, в течение 365 календарных дней с даты их составления. Ранее - только в периоде их составления или в периоде их регистрации в ЕРНН с нарушением сроков;
- увеличен срок регистрации налоговых накладных в ЕРНН, составленных с 1-го июля по 30 сентября 2015 года до 31-го календарного дня. Ранее срок регистрации был 15 календарных дней с даты составления накладных;
-не применяются штрафные санкции за нарушение сроков регистрации налоговых накладных в ЕРНН (10%, 20%, 30%, 40%), составленных до 1 октября 2015 года;
- налогоплательщики смогут получать от ГФС извлечения о движении средств на их электронных счетах и суммах НДС, перечисленных в бюджет. Такие извлечения будут основанием для отражения сумм НДС в бухучете;
- сельхозпроизводителям, которые применяют спецрежим НДС, Госказначейством начиная с 1 августа 2015 года автоматически открыты дополнительные электронные счета для зачисления сумм НДС от сельскохозяйственной деятельности. Средства с таких счетов Казначейством автоматически перечисляются на специальные счета сельхозтоваропроизводителей;
- поставщикам коммунальных услуг населению, на электронные счета в Госказначействе будут зачисляться суммы субвенций из бюджета, которые будут увеличивать регистрационную сумму для регистрации в ЕРНН налоговых накладных.;
- запрещено наложение ареста на денежные средства, находящиеся на электронных счетах плательщиков, в соответствии с Законом «Об исполнительном производстве» и поручено снять ранее наложенные аресты.
В целом же сегодня система электронного администрирования НДС стабильно функционирует. Так, с 1 июля 2015 года (по состоянию на 27.07.2015 г.) плательщиками НДС Украины в системе электронного администрирования НДС зарегистрировано 19,2 млн. налоговых накладных и расчетов корректировок на общую сумму НДС 55,1 млрд. грн., 57,2 тыс. таможенных деклараций на общую сумму НДС 10,5 млрд. грн., а также пополнены НДС счета на общую сумму 9,7 млрд. грн.
Кроме того, 48,8 тысяч плательщиков воспользовались суммами переплат и овердрафта при регистрации налоговых накладных (расчетов корректировок) на сумму 2,6 млрд. грн., то есть без пополнения счетов денежными средствами.
Обращаю внимание, всех плательщиков НДС, что на официальном портале Государственной фискальной службы Украины на главной странице размещен раздел «Налоговые изменения 2015», который содержит подраздел «Электронное администрирование НДС». В данном подразделе размещается актуальная информация, связанная с функционированием системы электронного администрирования.
Начальник ГНИ в г. Краматорске
Л.И. Санжура
