Ворчалка

ГНИ в г. Краматорске сообщает, что Государственная фискальная служба Украины письмом от 14.02.2015 г. №4979/7/99-99-17-03-01-17 (далее письмо - №4979) предоставила разъяснения с приведением  соответствующих примеров по начислению единого социального взноса (ЕСВ) при различных формах занятости.

В связи со вступлением в силу 1 января 2015 года Закона Украины от 28 декабря 2014 года № 77-VІІІ ,,О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты работы", изменились положения статьи 8 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464 "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее - Закон № 2464). Указанным письмом Государственная фискальная служба Украины, в частности,  разъясняет:

Если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по гражданско– правовым договорам) не превышает размера минимальной зарплаты, ЕСВ рассчитывается умножением размера минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), на ставку ЕСВ, установленную для соответствующей категории плательщика. При применении этой нормы обязательным условием является пребывание наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц.
В случае увольнения или принятия на основное место работы в течение  месяца, в котором начисленная зарплата за отработанное время не превышает размера минимальной, ЕСВ рассчитывается из фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера.

В  письме №4979 рассмотрены  и приведены примеры относительно начисления зарплаты и уплаты ЕСВ:

Совместителям (неосновное место работы):

При  начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы  ставки единого взноса, установленные частью пятой статьи 8 Закона № 2464, применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера. Таким образом, если гражданин, кроме основного места работы, работает на другом предприятии по совместительству, то при начислении ЕСВ на заработную плату совместителя базой налогообложения является фактический размер такой заработной платы.

Например: заработная плата совместителя в январе 2015 года - 1100,00 грн.

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76 % (условно) в размере 404,36 грн. (1100,00 х 36,76%),

удержан единый взнос из заработной платы по ставке 3,6% в размере 39,60 грн. (1100,00 х 3,6 %).

Физическим лицам, работающим по основному месту работы на неполную ставку (0,75 ставки - условно), где заработная плата меньше минимальной (1000,00 грн.):

В данном случае, работодатель обязан начислить ЕСВ к удержанию на фонд зарплаты исходя из минимальной заработной платы. При этом удержание  единого взноса из зарплаты (дохода) наемного работника осуществляется исходя из фактически начисленной заработной платы (дохода).

Например: заработная плата в январе 2015 года по основному месту работы на 0,75 ставки - 1000,00 грн.

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 х 36,76%.),

удержан единый взнос из заработной платы по ставке 3,6% в размере 36,0 грн. (1000,00 х 3,6%).

Физическим лицам,  работающим с совмещением профессий (должностей):

Пример 1: работник работает на предприятии на 0,75 ставки (основное место работы). На этом же предприятии он совмещает выполнение  обязанностей (является внутренним совместителем)  на 0,25 ставки.

Заработная плата в январе 2015 года по основному месту работы на 0,75 ставки - 913,50 грн., по совместительству на 0,25 ставки - 325,0 грн. (суммарно начислено 1238,50 грн.)

Начисляем и удерживаем единый взнос:
начислено единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 455,27 грн. (1238,50 х 36,76%),

удержан единый взнос из заработной платы по ставке 3,6% в размере 44,59 грн. (1238,50 х 3,6%).

Пример 2: работник работает на предприятии на 0,5 ставки (основное место работы). На этом предприятии он совмещает выполнение  обязанностей (является внутренним совместителем)  на 0,25 ставки.

Заработная плата в январе 2015 года по основному месту работы на 0,5 ставки - 675,0 грн., по совместительству на 0,25 ставки - 325,0 грн. (суммарно начислено 1000,0 грн.)

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 х 36,76%),

удержан единый взнос из заработной платы по ставке 3,6% в размере 36,0 грн. (1000,00 х 3,6%).

Физическим лицам, которые часть месяца или полный месяц  были в отпуске без сохранения заработной платы:

Пример 1: работник работает на предприятии по основному месту работы неполный месяц, поскольку часть месяца находился в отпуске  без сохранения заработной платы.

Заработная плата в январе 2015 года по основному месту работы составляет 1100 грн. (неполный месяц).

Начисляем и удерживаем единый взнос:

начислен единый взнос по ставке 36,76% (условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 х 36,76%),

удержан единый взнос из заработной платы по ставке 3,6% в размере 39,60 грн. (1100,00 х 3,6%).

Пример 2: работник оформлен на предприятии по основному месту работы и полный месяц находится в отпуске  без сохранения заработной платы.

В таком случае единый взнос не начисляется и не удерживается, поскольку отсутствует база начисления единого взноса.

В письме №4979 также рассмотрены случаи, на которые не распространяется требование относительно начисления ЕСВ не менее минимального размера. 

К ним отнесены:

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

заработная плата с источником по неосновному месту работы;

заработная плата работников предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности, обществ УТОГ и УТОС и предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, которые применяют ставки ЕСВ соответственно 5,3% и 5,5% определенной базы начисления единого взноса;

заработная плата работников предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее, чем 50% общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты работы таких инвалидов составляет не менее, чем 25% и суммы затрат на оплату работы устанавливается в размере 5,5% определенной пунктом 1 части первой статьи 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих инвалидов;

 заработная плата работника-инвалида, который работает на предприятии инвалидов (где применяется ставка 8,41%).

Более детально ознакомиться с этими и другими разъяснениями можно на сайте Государственной фискальной службы Украины  в баннере "Налоговые изменения 2015".

          ГНИ в г. Краматорске