Ворчалка

В последних числах декабря 2014 года Верховная Рада Украины приняла пакет изменений по налоговому законодательству.

С 1 января 2015 года вступил в силу Закон Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VІІІ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы".

Остановлюсь на основных нововведениях по налогу на добавленную стоимость:

1. С 01.01.2015 года увеличен «порог» для обязательной регистрации плательщиком НДС с 300 тыс. грн. до 1 млн. грн. (п.181.1 ст.181 Налогового кодекса Украины). При этом, обращаю внимание, что:

- добровольная регистрация по ст.182 не отменена;

-  плательщики НДС, у которых по состоянию на 01.01.2015 г. объем облагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превысил 1 млн. грн. получают возможность аннулировать свою регистрацию плательщика НДС (по желанию).

2. Изменился порядок выписки и регистрации налоговых накладных. Начиная с 1 января 2015 года, все налоговые накладные и расчеты корректировок к ним составляются  исключительно в электронном виде независимо от суммы, указанной в налоговой накладной.

3. Самое главное -  администрирование НДС  переходит в новую эру – электронную. Система электронного администрирования НДС представляет собой аналитический учет НДС по каждому налогоплательщику, при котором информация обо всех операциях по НДС будет видна он-лайн в виде электронного лицевого счета. Система в электронном виде ведется централизованно в разрезе всех плательщиков.

Полноценный старт системы запланирован с 01.07.2015 г., но для адаптации налогоплательщиков к работе в новом, электронном формате предусмотрен переходный период (тестовый режим)  с 01.02.2015 г. до 30.06.2015 г. , т. е переход к электронному администрированию НДС проходит в 2 этапа. (О тестовом режиме –далее подробней).

Для каждого плательщика НДС Казначейством открыт один электронный счет. Информация о движении средств на электронных счетах плательщикам налога предоставляется Фискальной службой Украины  по соответствующему запросу  плательщика бесплатно без ограничения количества запросов  и  времени.

Согласно п.2001.3 ст.2001 плательщик НДС  будет иметь право составить и зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировок в Едином реестре налоговых накладных на сумму налога (∑Накл), рассчитанные  по такой формуле в автоматическом режиме, что не позволит составить налоговую накладную сверх установленного лимита, рассч∑итанного  по формуле:

∑Накл (сумма, на которую можно выписать налоговую накладную)

= ∑НаклПолуч + ∑Тамож + ∑ПопСчета - ∑НаклВыд - ∑Возмещ - ∑Превыш,

где:

∑НакПолуч - общая сумма налога по полученным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, налоговым накладным, составленным налогоплательщиком  согласно  пункту 208.2 статьи 208 этого Кодекса (услуги от нерезидента на территории Украины)  и зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, и расчетов корректировок таких налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных;

∑Тамож - общая сумма налога, уплаченного плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

∑ПопСчета - общая сумма пополнения счета в системе электронного администрирования налога с текущего счета плательщика;

∑НаклВыд - общая сумма налога по выданным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных и расчетов корректировок к таких налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных;

∑Возмещ - общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению с учетом сумм корректировок, проведенных по результатам проверок;

∑Превыш - общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в представленных налоговых декларациях с учетом поданных уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, которая содержится в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировок к ним, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных.

Например,

1.  ∑НаклПолуч =  100 тыс. грн. (оплачено поставщику)

2. ∑Тамож  = 0 (импорт товара не производился )

3. ∑ПопСчета = 10 тыс. грн. (пополнен  счета в системе электронного администрирования)

4. ∑НаклВыд = 50 тыс. грн. (выдано налоговых накладных)

5. ∑Возмещ = 0 (сумма к возмещению НДС не заявлялась)

6. ∑Превыш = 20 тыс. грн. ( НДС-обязательства, начисленные в декларации).

∑Накл  = 100 +0 +10 -50 -0 -20 = 40 тыс. грн.

При таком балансе, плательщик НДС  имеет право выписать налоговую накладную в сумме не превышающей 40 тыс. грн., если же требуется выписать налоговую накладную на большую сумму, то для  того, чтобы выдать и зарегистрировать налоговую накладную в ЕРПН, необходимо пополнить НДС-счет на недостающую сумму.

Еще раз подчеркну - приведенный выше  порядок будет действовать с 01.07.2015 г.

В настоящее время электронное администрирование НДС осуществляется в тестовом режиме.

При этом, с 1 февраля 2015 года до 1 июля 2015 года (в период тестового режима) регистрация налоговых накладных/расчетов корректировок в Едином реестре  налоговых накладных осуществляется без ограничения суммой, рассчитанной по  формуле, определенной пунктом 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса.

Другими словами,  на протяжении действия тестового режима (с 1 февраля по 1 июля 2015 года)  в системе электронного администрирования НДС отсутствуют ограничения относительно регистрации накладных налоговых в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). То есть регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН на протяжении тестового режима осуществляется независимо от наличия "входных" налоговых накладных, уплаты НДС во время растаможивания товаров, а также без пополнения счета в системе электронного администрирования НДС (абзац второй пункта 35 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).

По  окончанию тестового режма, т.е с 01.07.2015 г. - плательщикам НДС   автоматически увеличивается размер суммы, на которую такой плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировок в ЕРНН, на сумму среднемесячного размера  налога, задекларированного плательщиком к уплате в бюджет за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев/ 4 квартала и погашенной. Размер такой суммы подлежит ежеквартальному автоматическому перерасчету.

Что касается срока регистрации налоговых накладных/расчетов корректировок в ЕРНН - срок их регистрации не изменился и составляет 15 календарных дней с даты составления  налоговой накладной/расчета корректировки (пункт 201.10 статьи 201 Кодекса).

Новведением является и  контроль за соблюдением сроков регистрации налоговых накладных и в случае его нарушения после 01.02.2015  предусмотрены штрафы г. в таких размерах:

10 процентов от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировок, - в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;(не  применяются в период с 1 января по 30 июня 2015 года);

20 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировок, - в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;

30 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировок, - в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;

40 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировок, - в случае нарушения срока регистрации на 61 и более календарных дней.

Штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировок к ним в ЕРНН применяются в случае, если такие налоговые накладные/расчеты корректировок  выдаются покупателям – плательщикам НДС.

Штраф в размере 10 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировок, за нарушение срока регистрации налоговых накладных/расчетов корректировок в ЕРНН до 15 дней  не  применяется в период с 1 января по 30 июня 2015 года.

То есть, если налоговая накладная/расчет корректировки зарегистрированы на протяжении 30 календарных дней с даты их составления, то с 01.02.2015 по 01.07.2015 штраф, предусмотренный пунктом 120-11.1 статьи 120-1 Кодекса (в размере 10 процентов от суммы НДС, указанной в налоговых накладных/расчетах корректировок), не применяется, а последующие размеры штрафов в случае нарушения срока регистрации более чем на 16 дней будут применяться.

Рекомендую всем плательщикам налога на добавленную стоимость в период действия тестового режима администрирования (с 01.01.2015 г. по 01.07.2015 г.) детально ознакомиться с правилами и подготовиться к его практическому применению.

Начальник

ГНИ в г. КраматорскеЛ.И. Санжура